מיסוי נוודים דיגיטליים: מתי כדאי לבצע ניתוק תושבות?

החשש מתשלום כפול וחוסר הוודאות לגבי המעמד לצרכי מס בישראל, מדירים שינה מעיניהם של ישראלים רבים העובדים או מפעילים עסק מרחוק, ורואים עצמם כנוודים דיגיטליים. לעיתים, רצוי ואף מומלץ לשמר את התושבות בישראל כדי לחסוך בעלויות ייעוץ וציות, אך ברוב המקרים, ניתוק תושבות הוא ההליך הנכון כדי להשיג יתרונות מס. הבנה מעמיקה של נקודת האיזון הכלכלית, מתווה את הדרך לקבלת החלטה מושכלת בדבר ניתוק התושבות מישראל.

מתי ניתוק תושבות באמת משתלם מבחינה כלכלית?

פרילנסרים רבים עובדים מעבר לים מטעמי יוקר המחיה הגבוה בישראל, אבל ממשיכים לתת שירותים או למכור מוצרים בדיגיטל באמצעות תיקי המס שפתחו בישראל. אותם בעלי עסקים – נוודים דיגיטליים, שוקלים לא פעם לבצע ניתוק תושבות, ולהפסיק לשלם מיסים בישראל.

נווד דיגיטלי הוא אדם המפיק את הכנסתו מרחוק – בדרך כלל באמצעות עבודה מקוונת – תוך מעבר בין מדינות שונות לפרקי זמן משתנים. מאחר שמרבית שיטות המס בעולם קובעות תושבות מס לפי משך השהייה הפיזית במדינה, נוודים דיגיטליים רבים מתכננים בקפידה את משך השהייה שלהם בכל מדינה לאורך שנת המס, על מנת שלא לעבור את ספי הימים המקובלים (בדרך כלל 183 ימים בשנת מס) העלולים להוביל לסיווג כתושבי מס מקומיים.

חלק מהמדינות מציעות כיום מסלולים ייעודיים לנוודים דיגיטליים באמצעות ויזות מיוחדות, המאפשרות שהייה ממושכת לצד הסדרה ברורה של המעמד המשפטי והמיסויי. דוגמה לכך היא ויזת Destination Thailand Visa (DTV) בתאילנד, המיועדת לעובדים מרחוק וליזמים דיגיטליים ומאפשרת שהייה חוקית ממושכת במדינה במסגרת מוסדרת. תכנון נכון של זמני השהייה והבנת המשטר המיסויי המקומי הם גורמים מרכזיים עבור נוודים דיגיטליים המבקשים להימנע מחשיפות מס בלתי צפויות.

חשוב להבין באיזו נקודה או באילו מקרים ניתוק תושבות באמת משתלם – ככלל, עבור בעלי עסקים הפועלים במעמד של עוסק פטור או עוסק זעיר, אין כל כך יתרונות מס שיכולים להגיע מניתוק תושבות. עוסק פטור או זעיר הוא בעל עסק שמחזור עסקאותיו נמוך מתקרה הקבועה בחוק (כ-122,000 ש"ח בשנה), והוא אינו גובה מס ערך מוסף, מלקוחות ישראליים. לאחר קיזוז הוצאות מותרות, ובהתחשב בנקודות הזיכוי שניתן לדרוש בישראל עבור תושב, עוסק פטור או זעיר גם אינו משלם מס הכנסה בשיעור מס שולי גבוה.

שיקולי ניתוק תושבות נוספים

שאלת הכדאיות הכלכלית של תהליך ניתוק התושבות נבחנת לא רק משיקולי מס, אלא מול עלויות נוספות של ייעוץ, רגולציה, הקמת מבנה חדש וציות.

לכן, כברירת מחדל, נווד דיגיטלי עוסק פטור או זעיר נווד דיגיטלי, לא בהכרח ימהר לנתק תושבות במס הכנסה וביטוח לאומי, וישקול רילוקיישן ללא ניתוק תושבות. עם זאת, ייתכנו נסיבות או אילוצים שדווקא כן ייאלצו עוסק פטור או זעיר לנתק תושבות. למשל, אם מדובר בבני זוג שאחד מהם הוא עוסק פטור או זעיר והשני מפיק הכנסות אחרות מחוץ לישראל, ייתכן ששימור התושבות של בן הזוג העוסק יפגע בניתוק התושבות הרצוי של האחר, וזאת משיקולים של מס הכנסה וביטוח לאומי.

סיבה נוספת יכולה להיות, שאיפה לפתח מוצרים חדשים בחו"ל בלי לקשור את עצמו לרשת המס של ישראל בעת אירוע אקזיט צפוי. כאשר מדובר בבעלי מחזורים גבוהים, (עוסק מורשה או בעל חברה בע"מ), ניתוק תושבות במס הכנסה וביטוח לאומי כבר הופך להיות הרבה יותר רלוונטי וכדאי. ראשית, כאשר משטר המס במדינת היעד הוא נוח, מבנה חדש יכול להשיג יתרונות מס משמעותיים, ואפילו לפטור מלא בגין סך ההכנסות החייבות של לאותו נווד דיגיטלי. שנית, ברוב המקרים לעוסק מורשה השוהה בחו"ל אין תשומות גבוהות שיוכל לקזז אותן מול מע"מ עסקאות שהוא גובה מלקוחות ישראליים, ולכן, ניתוק התושבות במקרה כזה יכול לסייע בהגדלת מחזור המכירות על-ידי תמחור מחדש של השירותים או המוצרים הדיגיטליים. שלישית, כפי שיובהר להלן, שימור התיקים במס הכנסה ובמע"מ על-ידי מי ששוהה מחוץ לישראל תקופה ממושכת, יוצר חשיפה לסגירת תיקים באופן ייזום על-ידי רשויות המס – מה שיכול להשאיר את העסק ללא פעילות עד להקמת מבנה חדש.

שיקול נוסף יכול להיות גם החבות בדמי ביטוח לאומי: גם מי שאין לו חבות מס הכנסה משמעותית בשל נקודות זיכוי, חייב בדמי ביטוח לאומי בשיעורים גבוהים יחסית לעצמאיים – כאשר בפועל הוא לא באמת צורך שירותים רפואיים בישראל או נהנה באופן מלא מביטוח סוציאלי. הדבר נכון עוד יותר כאשר מדובר בבעלי הכנסות גבוהות מעסק.. לכן, בחינת הכדאיות הכלכלית לניתוק תושבות נבחנת גם ברמת מס הכנסה וגם ברמת ביטוח לאומי.

למה אי אפשר לנדוד בעולם ללא תושבות מס?

חשוב לומר ש"נווד דיגיטלי" אינו קיים באמת לפי דיני המס בישראל. נישום יחיד אינו יכול לבחור לסגור תיקים בישראל ולנדוד בעולם בלי תחזוקה של תושבות מס באף מדינה. בית המשפט בישראל קבע בפסק הדין בעניין רפי אמית  כי אדם אינו יכול לטעון לחוסר תושבות מוחלט – כל עוד לא הכה שורשים וביסס תושבות חלופית במדינה אחרת, מרכז חייו נותר בישראל. במקרים אלו, רשות המיסים מפעילה את חזקות הימים הקבועות בחוק, ונטל ההוכחה הכבד לסתירת החזקה מוטל במלואו על כתפי הנווד, אשר נדרש להציג ראיות חד-משמעיות לעקירת מרכז חייו.

פרשנות דומה לזו שנקבע בפסיקה בישראל מביא ארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (ה-OECD), שישראל ומדינות העולם המתפתחות חברות בהן. בנוסף, אמנת המודל של ה-OECF, קובעת מדרג של מבחני שובר שוויון למקרים של מחלוקת לגבי תושבות של יחיד, כאשר הראשון שבהם מתקיים לפי סדר הופעתם, אותו יחיד נחשב לתושב של אותה מדינה. ארבעה המבחנים הם: (1) במדינה בה עומד לרשות היחיד בית קבע; (2) מרכז אינטרסים חיוניים, קרי בחינת קשרים אישיים וכלכליים; (3) מקום שהות רגיל, כלומר היכן האדם נוהג לשהות; (4) אזרחותו של הנישום אם כל שאר המבחנים אינם מכריעים.

משמעות הדבר היא שמדינת המקור (דהיינו, שבה הנווד הדיגיטלי מחזיק אזרחות וממה היגר), שומרת לעצמה את זכות המיסוי השיורית על אזרחיה, בהיעדר מרכז חיים במדינת אמנה מסוימת. סוגיה זו נפוצה מאוד בדיונים של מיסוי בינלאומי ליחידים וחברות.

בנוסף, כאשר נווד דיגיטלי מקיים פעילות עסקית מחו"ל, וגובה כספים מלקוחות כאשר אין לו עסק רשות באף מדינה, הוא חשוף לרגולציה של איסור הלבנת הון. חשיפה זו יכולה להתבטא בהקפאת וסגירת חשבונות בנקים. גם אם אותו נווד דיגיטלי יצליח להתגבר על סוגיית חשבון הבנק, על-ידי הקמת חשבון בנק זר, הרי שבשלב מאוחר יותר, כאשר זה ירצה לבצע העברת כספים מחוץ לארץ לישראל של ההון שצבר בחו"ל, הוא יהיה חייב להצהיר על מקור הכספים, ולתת דין וחשבון מגובה באסמכתאות ואישורים לבנקים בישראל, לרשויות המס וליועציו.

מדוע רשויות מס ערך מוסף חוששות מפעילות בחוץ לארץ?

סוגיה נוספת שדורשת התייחסות בנוגע לנוודים דיגיטליים היא ההתמודדות מול מערכת מס ערך מוסף. נוודים עוסקים מורשים הממשיכים לספק שירותים ללקוחות ישראלים נדרשים בדרך כלל לגבות מס ערך מוסף ולהעבירו למדינת ישראל על פי חוק. החשש המרכזי של רשויות המע"מ הוא מפני מצב שבו בעל העסק גובה מע"מ מלקוחותיו הישראלים, אך אינו מדווח עליו או מבצע את תשלום בפועל, בהיותו נמצא מעבר לים. מתוך חשש זה, רשויות המע"מ עלולות להקפיא או לסגור תיקים של עוסקים השוהים בחוץ לארץ, מה שמונע מהם להוציא חשבוניות כדין ויכול לפגוע בהמשך הפעילות, עד להקמת מבנה חדש.

נושא זה גם פוגש את הנוודים כאשר הם מבקשים לשנות סיווג מעוסק פטור או זעיר לעוסק מורשה – מניסיון שלנו, רשויות המע"מ נמנעות לשנות סיווג של תיקים לעוסק מורשה כאשר המבקש שוהה מחוץ לישראל תקופה ממושכת.

נציין כי ישנם  פתרונות לשינוי הסיווג כאמור כאשר העוסק שוהה בחו"ל, וזה על-ידי הגעה לישראל אד-הוק לצורך שינוי, או לחילופין מינוי נציגות מע"מ מקומית לפי סעיף 60 לחוק מס ערך מוסף תשל"ו- 1975. מי שמתמנה כנציגות של העוסק, לוקח על עצמו את האחריות החוקית לדיווח ולהעברת התשלומים השוטפים, מה שגם כרוך בסיכון מצד הנציגות ובשכר טרחה.

עם זאת, כפי שציינו לעיל, נווג דיגיטלי שמחזור הכנסותיו הוא של עוסק מורשה, ישאף ככל הנראה לנתק תושבות כדי להשיג יתרונות מס משמעותיים.

אילו צעדים נדרשים לבחינת ניתוק או שימור תושבות?

בתחילת התהליך, מומחה למיסוי רילוקיישן מבצע מיפוי יסודי של נסיבותיו האישיות של הנווד, מחזורי הפעילות, סוג העסק, סיווג מכלול ההכנסות והרווחים, כולל ובעיקר עם צפי לשנים הבאות. בדיקה זו כוללת גם הערכה של היקף השירותים הניתנים ללקוחות בארץ לעומת לקוחות זרים, ואילוצים רגולטוריים, ומסחריים אחרים שיש לקחת בחשבון. ניתוח זה מאפשר לקבוע באופן ברור האם נכון להתחיל באופן מיידי בביצוע ניתוק תושבות או לשמר את התושבות בינתיים עד לשינוי בנסיבות או עד למוכנות מסחרית להעתקת הפעילות למבנה חדש.

בין הנושאים החשובים שנבחנים אצל נוודים דיגיטליים העובדים מול לקוחות ישראליים, הוא אופן קבלת הכספים מצד לקוחות. מומחה למיסוי רילוקיישן, משלב פתרונות המבטיחים שהגבייה ואופן קבלת הכספים מלקוחות ישראליים לא ייפגעו באופן שעשוי להפוך את ניתוק התושבות ללא-כדאי. בין הפתרונות האפשריים, ניתן למצוא פתרונות סליקה לנוודים דיגיטליים.

החופש לעבוד מכל מקום בעולם הוא הישג משמעותי, אך הוא מגיע עם אחריות חוקית כבדת משקל. ניהול עסק גלובלי ללא מסגרת משפטית ברורה חושף אתכם לשומות פתע, להקפאת וסגירת חשבונות ולחוסר ודאות העלול לפגוע בפעילות השוטפת של העסק. פעולה פרואקטיבית של בניית מתווה פעולה מוגדר וחוקי נועדה למזער חשיפות מיותרות ולאפשר לכם להתרכז בצמיחת העסק במקום בחיכוך מול פקידי שומה, כאשר ייתכן שגם שימור תושבות הוא הפתרון האידיאלי עבורכם.

הצוות המקוצעי בג.מ.א. פתרונות ייעוץ מתקדמים בע"מ המורכב מרואי חשבון ועורכי דין, מביא עמו ניסיון עשיר מרשות המיסים ומחברות הייעוץ הגדולות במשק. אנו נשמח ללוות אתכם במהלך הרילוקיישן, ולבחון באופן מקצועי את שאלת כדאיות ניתוק או שימור התושבות.