לאחר אישור תקציב המדינה האחרון, נכנסה לתוקף הוראת שעה חדשה במסגרת חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה, אשר משפיעה באופן מהותי על מיסוי של עולים ותושבים חוזרים ותיקים. על פניו, מדובר במהלך מבורך שנועד לעודד עלייה וחזרה לישראל, תוך מתן הקלות מס משמעותיות. אולם בפועל, נכון לעת הזו, אחד האתגרים המרכזיים הוא דווקא היעדר הנחיות ברורות ליישום החוק – הן מצד העולים והחוזרים עצמם, והן מצד המעסיקים והמייצגים.
הרקע: איך קיבלו עד היום מעמד של תושב חוזר ותיק?
עד כה, מי שביקש ליהנות ממעמד של תושב חוזר ותיק (כלומר, מי ששהה מחוץ לישראל לפחות 10 שנים), נדרש למעשה לבחור בין שתי חלופות:
- פנייה יזומה לרשות המסים
המסלול ה”רשמי” כלל פנייה לרשות המסים לצורך קבלת הכרה במעמד.
עם זאת, בפועל מדובר היה בתהליך רגיש:
- רשות המסים בוחנת לעומק את מכלול הזיקות לישראל במהלך אותן שנים.
- כל אינדיקציה לקשר מתמשך לישראל (משפחה, נכסים, חשבון בנק, פנסיה, פעילות עסקית) עלולה לסכל את הבקשה.
- גם נפילה במבחני ימי השהייה עשויה להביא לדחיית הבקשה.
במילים אחרות — מדובר במהלך שלא פעם כלל סיכון ממשי, לדחיית הבקשה באופן שלא מאפשרת לאחר מכן לנקוט בעמדה באמצעות חוות דעת מיסויית.
- הסתמכות על חוות דעת מיסויית
חלופה נוספת הייתה לפעול על בסיס חוות דעת מקצועית, מבלי לפנות מראש לרשות המסים.
גישה זו אפשרה גמישות, אך העבירה את הסיכון לשלב הדיווח — במקרה של ביקורת עתידית.
מי זכאי לפטור החדש?
הפטור החדש אינו חל באופן גורף, אלא מיועד לקבוצת נישומים מוגדרת היטב. בהתאם להוראת השעה, הזכאות ניתנת לשני סוגי יחידים:
עולים חדשים – יחידים שהפכו לתושבי ישראל לראשונה בתקופה שבין 5 בנובמבר 2025 ועד סוף שנת 2026, ומחזיקים באשרת עולה או בתעודת עולה בהתאם לחוק השבות.
תושבים חוזרים ותיקים – יחידים העונים להגדרה הקיימת בפקודת מס הכנסה (שהייה של לפחות 10 שנים מחוץ לישראל), אשר חזרו והפכו לתושבי ישראל באותה תקופה, ובלבד שבידם תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה.
עם זאת, חשוב להדגיש כי הפטור אינו חל על כל סוגי ההכנסות, אלא בעיקר על הכנסה מיגיעה אישית (כגון שכר עבודה או הכנסה מעסק), והוא כפוף למספר מגבלות מהותיות:
הפטור מוגבל לתקרות הכנסה שנתיות מדורגות בין השנים 2026–2030
- קיימת הבחנה מחמירה יותר כאשר ההכנסה מתקבלת מקרוב.
- הפטור אינו חל, בין היתר, במקרים של בעלות מהותית בתאגידים מסוימים או שימוש במבנים שקופים.
- בשנת החזרה (2026), התקרה מחושבת באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל.
בנוסף, החוק כולל סייגים שמטרתם למנוע ניצול לרעה של ההטבה, למשל במקרים של עזיבה מחדש של ישראל בפרק זמן קצר.
כלומר — למרות שמדובר במהלך שנועד להרחיב את ההטבות, בפועל מדובר במסגרת זכאות יחסית ממוקדת, המחייבת בחינה מדויקת של תנאי החוק ביחס לכל מקרה.
החוק החדש: פטור במסלול “אוטומטי”?
הוראת השעה החדשה כמו גם סעיף 14 לפקודת מס הכנסה שותקים לגבי כיצד המעמד מתקבל ומיושם בפועל.
לפי החוק נראה, כי תושב חוזר ותיק העומד בתנאים שנקבעו, עשוי להיות זכאי לפטור ממס — מבלי לעבור בהכרח את אותו תהליך בדיקה מקדים ומחמיר שהיה נהוג עד כה – וייתכן כי די בכך שהוא מחזיק בתעודת תושב חוזר ממשרד הקליטה.
מדובר בשינוי תפיסתי חשוב: מעבר ממודל של “אישור מראש” למודל שנשען יותר על מימוש הזכאות בפועל.
אולם, כאן בדיוק מתחילה הבעיה:
נכון להיום, החוק קובע את הזכאות — אך אינו מספק מענה ברור לשאלה הפרקטית ביותר:
אז איך בפועל מקבלים את הפטור?
תרחיש 1: חזרה כשכיר בישראל
במקרה כזה, הפטור אמור להתממש דרך המעסיק.
אך לא ברור:
- האם העובד נדרש להציג אישור מרשות המסים?
- האם די בהצהרה?
- האם המעסיק נדרש לבדוק את הזכאות?
בהיעדר הנחיות — מדובר באי ודאות תפעולית גם למעסיקים.
תרחיש 2: דרישת הפטור בדוח השנתי
אפשרות נוספת היא לדרוש את ההטבה במסגרת דוח מס לשנת 2026 – כהחזר מס בגין מס שנוכה ביתר על-ידי המעסיק, או אם מדובר בתושב חוזר שהפיק הכנסות כעצמאי.
אבל גם כאן:
- לא ברור כיצד דו"ח המס 1301 והנספחים הרלוונטיים לשנות ההטבה יראו, כאשר אלו צפויים להתפרסם רק במהלך 2027.
- לא ברור אילו מסמכים יידרשו.
- לא ברור האם כל מקרה ייבחן פרטנית על ידי רשות המסים.
כלומר — ייתכן שה”פטור האוטומטי” יהפוך בפועל לבדיקה בדיעבד של רשות המיסים, גם כדי לאשר החזר מס שנוכה ביתר, וגם כדי לאשרר את המעמד של אותם תושבים חוזרים ותיקים.
ביקורת ציבורית: עידוד חזרה – אך לא לכולם
לצד היתרונות שבחוק, נשמעת גם ביקורת ציבורית על היקף התחולה שלו.
רו"ח ועו"ד גיא-מיכאל אזולאי התראיין לאחרונה לכתבה שפורסמה בערוץ 13, והביע עמדה לפיה קיים פער בין כוונת המחוקק לבין יישום החוק בפועל:
מצד אחד, המדינה מבקשת לעודד עלייה וחזרה לישראל — אך מצד שני, תנאי הזכאות כפי שנקבעו מצמצמים את חתך האוכלוסייה שיכול ליהנות מהפטור המיוחד.
ניתן לקרוא את הכתבה המלאה כאן.
לאן זה הולך? הצפי להנחיות רשות המסים
בהיעדר מנגנון יישום ברור, ההערכה היא כי רשות המסים תידרש לפרסם הנחיות משלימות.
בין האפשרויות הסבירות:
- טופס ייעודי להצהרה על זכאות.
- מסלול ירוק מהיר לבחינת מעמד.
- דרישות תיעוד מוגדרות מראש.
המהלך הזה כמעט מתבקש — אחרת, החוק יישאר ברמה ההצהרתית בלבד.
האם החוק יוארך?
על רקע המציאות הביטחונית בישראל, על רקע הביקורת הציבורית והפער בין כוונת המחוקק ליישום בפועל, קיימת הערכה כי הוראת השעה לא תישאר במתכונתה הנוכחית בלבד.
אנו צופים כי הלחץ הציבורי והמקצועי עשוי להוביל להארכת תוקף החוק לשנה נוספת, כך שגם מי שיחזור לישראל עד סוף שנת 2027 כתושב חוזר ותיק — יוכל ליהנות מהפטור המיוחד.
כוונת המחוקק: עידוד חזרה — לא יצירת חסמים
חשוב לזכור: מטרת החוק היא לעודד עלייה וחזרה לישראל.
לכן, ניתן להניח כי רשות המסים תאמץ גישה פרקטית יותר לעומת העבר, ותאפשר לכמה שיותר נישומים העומדים בתנאים ליהנות מההטבות.
עם זאת, עד לפרסום הנחיות ברורות — חוסר הוודאות עדיין קיים.
סיכום: הזדמנות גדולה – עם סימני שאלה
הוראת השעה החדשה מייצרת הזדמנות משמעותית לתושבים חוזרים ותיקים ליהנות מהקלות מס — ייתכן אף בצורה נגישה יותר מבעבר.
עם זאת, בשלב זה:
- מנגנון היישום אינו ברור
- קיימת אי ודאות מול מעסיקים ורשות המסים
- ייתכן שעדיין יידרש תהליך בדיקה בפועל
לכן, במקרים של חזרה לישראל, ובפרט כאשר מדובר בהכנסות מהותיות או מבנה פעילות מורכב — מומלץ לבצע תכנון מראש ולבחון את אופן מימוש ההטבה בצורה זהירה ומבוססת.
עד להתבהרות התמונה, מי ששוקל חזרה לישראל נדרש לפעול בזהירות – שכן אופן המימוש בפועל עשוי להשפיע מהותית על היקף ההטבות.
